全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)文件
近日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳就關(guān)于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持力度的建議（全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議）給出具體答復(fù)，其中部分內(nèi)容涉及網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)。
尤其是第二條，關(guān)于平臺(tái)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題，明確指出增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，將不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，容易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)而言，其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要包括油票、過(guò)路費(fèi)發(fā)票、司機(jī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。尤其是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)對(duì)于支付給個(gè)體司機(jī)運(yùn)費(fèi)以自制憑證（白條入賬）來(lái)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前成本列支將有極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定可知：對(duì)符合條件的小額零星支出（即白條做賬）可作為稅前抵扣設(shè)置了達(dá)標(biāo)條件，按自然人單次500元確認(rèn)。因此，單次超過(guò)500元或者1個(gè)月同一人多次500元以下的零星支出均不被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可。如果出現(xiàn)不被認(rèn)可的白條入賬，那么此部分白條則需補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅。
因此對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)而言，稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)的立足之本，只有堅(jiān)守合規(guī)底線才是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之計(jì)。所以要合法合規(guī)獲取司機(jī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，最簡(jiǎn)單便捷的渠道還是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)或互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)第三方稅務(wù)代征，解決進(jìn)項(xiàng)抵扣和成本票的問(wèn)題。
對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)
您們提出的關(guān)于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持力度的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、關(guān)于平臺(tái)企業(yè)存在自然人無(wú)法視同登記戶(hù)享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000元至2萬(wàn)元；按次納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300元至500元。目前全國(guó)各地均按照最高額度確定起征點(diǎn)。
2019年，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），明確2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策。
二、關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺(tái)企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問(wèn)題。
如果允許平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議平臺(tái)企業(yè)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。
三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類(lèi)。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶(hù)、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。
因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。
四、關(guān)于建議有關(guān)部門(mén)對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程
對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程，主要是優(yōu)化貨運(yùn)平臺(tái)司機(jī)辦理道路普通貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證的審批流程，放寬相應(yīng)的條件。近年來(lái)，交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局等部門(mén)按照國(guó)務(wù)院推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流以及促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)決策部署，積極支持鼓勵(lì)依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)的物流新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。
一是取消相關(guān)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可。先后取消了4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛道路運(yùn)輸證和從業(yè)資格證等4項(xiàng)經(jīng)營(yíng)許可。同時(shí)，簡(jiǎn)化并公開(kāi)普通貨運(yùn)駕駛員從業(yè)考試題庫(kù)、推行從業(yè)人員線上線下異地考試、取消從業(yè)人員強(qiáng)制繼續(xù)教育制度。
二是優(yōu)化道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可流程。2014年，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)），將“道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可證核發(fā)”工商登記前置許可事項(xiàng)改為后置許可，即道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，辦理道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證。同時(shí)，在全國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，對(duì)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)許可實(shí)行告知承諾制，即對(duì)申請(qǐng)人尚不具備經(jīng)營(yíng)許可條件，但承諾領(lǐng)證后一定期限內(nèi)具備的，經(jīng)形式審查后當(dāng)場(chǎng)作出行政審批決定，放寬了準(zhǔn)入條件、簡(jiǎn)化了審批流程。
三是推進(jìn)道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)證照異地辦理。為滿足廣大道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者和駕駛員異地運(yùn)營(yíng)需要，組織開(kāi)發(fā)互聯(lián)網(wǎng)道路運(yùn)輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了普通貨運(yùn)車(chē)輛年度審驗(yàn)及年審憑證下載，道路運(yùn)輸駕駛員誠(chéng)信（信譽(yù)）考核及考核憑證下載，貨運(yùn)車(chē)輛道路運(yùn)輸證換發(fā)、補(bǔ)發(fā)、注銷(xiāo)，貨運(yùn)駕駛員從業(yè)資格證補(bǔ)發(fā)、換發(fā)、變更、注銷(xiāo)，普通貨運(yùn)駕駛員學(xué)習(xí)教育等12個(gè)事項(xiàng)的網(wǎng)上辦理。
四是有序規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)行為。2019年，交通運(yùn)輸部聯(lián)合我局印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)），配套出臺(tái)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)服務(wù)指南》，健全完善了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)新業(yè)態(tài)法規(guī)制度及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，為道路貨運(yùn)領(lǐng)域平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。為有效保障運(yùn)輸安全，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際承運(yùn)人、車(chē)輛及駕駛員資質(zhì)進(jìn)行審查，保證實(shí)際承運(yùn)人具有合法有效的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證，提供運(yùn)輸服務(wù)的車(chē)輛具有相應(yīng)的營(yíng)運(yùn)證、駕駛員具有相應(yīng)的從業(yè)資格證，有效遏制無(wú)證無(wú)照經(jīng)營(yíng)，減少運(yùn)輸安全事故的發(fā)生。根據(jù)制度要求，實(shí)際承運(yùn)人只需在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)登記其名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)許可證號(hào)。由于道路貨運(yùn)普遍跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)性較強(qiáng)，為更好發(fā)揮平臺(tái)經(jīng)濟(jì)資源整合的作用，交通運(yùn)輸有關(guān)管理制度未要求網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)的貨車(chē)司機(jī)一定要在平臺(tái)所在地申請(qǐng)取得道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證。
下一步，交通運(yùn)輸部將加快推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)道路運(yùn)輸便民政務(wù)服務(wù)系統(tǒng)（二期）建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)道路運(yùn)輸從業(yè)資格網(wǎng)上申請(qǐng)、國(guó)際道路運(yùn)輸行車(chē)許可證申領(lǐng)等業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理；加快推進(jìn)道路貨運(yùn)駕駛證和從業(yè)資格證考試“兩考合一”，優(yōu)化培訓(xùn)考試流程；加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)新業(yè)態(tài)信息化監(jiān)測(cè)，引導(dǎo)支持企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。
五、關(guān)于優(yōu)化一照一碼登記模式，實(shí)現(xiàn)批量登記
2014年商事制度改革實(shí)施以來(lái)，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)按照國(guó)務(wù)院部署積極推進(jìn)“先照后證”改革。目前除法律法規(guī)明確的前置許可事項(xiàng)外，包括道路普通貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可在內(nèi)的各項(xiàng)許可事項(xiàng)均為后置許可事項(xiàng)，即經(jīng)營(yíng)者先行辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再到相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)辦理許可。
經(jīng)營(yíng)者在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍登記時(shí)，可自主申請(qǐng)登記相關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)未對(duì)后置許可項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)范圍的登記順序作出限制性規(guī)定。
近年來(lái)，我局會(huì)同市場(chǎng)監(jiān)管總局先后推進(jìn)“三證合一”“五證合一”“多證合一”改革，通過(guò)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息共享，提高了行政審批效率，減少了重復(fù)審批行為，節(jié)約了企業(yè)成本。平臺(tái)上的經(jīng)營(yíng)者在完成市場(chǎng)主體登記后，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)信息共享獲得市場(chǎng)主體登記信息，納稅人無(wú)需單獨(dú)辦理稅務(wù)登記，在后續(xù)辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)補(bǔ)充完善相關(guān)涉稅信息即可。日前，市場(chǎng)監(jiān)管總局聯(lián)合我局等六部門(mén)制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)開(kāi)辦服務(wù)的通知》（國(guó)市監(jiān)注〔2020〕129號(hào)），從全程網(wǎng)上辦理，壓減開(kāi)辦時(shí)間、環(huán)節(jié)和成本，以及推進(jìn)電子化三方面提出了9條措施，明確2020年年底前，開(kāi)通企業(yè)開(kāi)辦一網(wǎng)通辦平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)開(kāi)辦全程網(wǎng)上辦理，并將開(kāi)辦時(shí)間壓縮至4個(gè)工作日以?xún)?nèi)，進(jìn)一步便利企業(yè)開(kāi)辦登記。
下一步，我局將會(huì)同市場(chǎng)監(jiān)管總局等部門(mén)繼續(xù)推進(jìn)商事登記制度改革，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機(jī)制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)提供更多便利服務(wù)。
六、關(guān)于助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的推廣
2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5省（市）針對(duì)特定業(yè)務(wù)和特定票種探索推動(dòng)區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用，取得了一定成效。目前試點(diǎn)票種包括通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、冠名發(fā)票等。下一步，我局將根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際用票需求，進(jìn)一步研究論證推進(jìn)相關(guān)電子發(fā)票事宜。
感謝您們對(duì)稅收工作的支持！
國(guó)家稅務(wù)總局
2020年8月27日
http://www.zhipf.com
