近年來，平臺經(jīng)濟迅猛發(fā)展，逐漸成為引領(lǐng)經(jīng)濟增長的重要力量。作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，平臺經(jīng)濟由于跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動強、交易留痕難等特性，稅收監(jiān)管面臨著一系列難題。本文根據(jù)稅收工作實踐，探討了平臺經(jīng)濟涉稅管理面臨的來自征稅認定、監(jiān)管落實、發(fā)票使用等方面的挑戰(zhàn)，并提出了完善法律法規(guī)、細化分類管理、推廣電子發(fā)票等加強平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管、促進平臺經(jīng)濟健康有序發(fā)展的具體建議。
平臺經(jīng)濟是基于互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)，通過提供虛擬或真實的交易平臺，促成雙方或多方供求之間信息分享并達成交易的一種數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)。近年來，以“互聯(lián)網(wǎng)+物流”“互聯(lián)網(wǎng)+速聘”等電子商務(wù)以及其他“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)為代表的全球互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，無論是從其規(guī)模、數(shù)量還是成長速度看，平臺經(jīng)濟崛起的大勢已然形成。與此同時，平臺經(jīng)濟發(fā)展中也出現(xiàn)了許多稅收監(jiān)管難題。
2019 年，李克強總理在《政府工作報告》中指出：“堅持包容審慎監(jiān)管，支持新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，促進平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟健康成長。”2019 年8 月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，要求完善相關(guān)政策措施，推動建立健全適應(yīng)平臺經(jīng)濟發(fā)展特點的新型監(jiān)管機制。這為稅務(wù)部門探索建立新型稅收監(jiān)管機制提供了方向。
針對平臺經(jīng)濟跨界融合廣、業(yè)務(wù)流動強、交易留痕難等特點，稅務(wù)部門堅持采取包容審慎的態(tài)度，深入研究平臺經(jīng)濟的價值鏈條、運行模式、盈利方式，主動轉(zhuǎn)變服務(wù)思維，創(chuàng)新服務(wù)途徑，規(guī)范監(jiān)管模式，在發(fā)票領(lǐng)用、政策適用、業(yè)務(wù)操作等方面盡量滿足納稅人需求，加強對平臺經(jīng)濟運營商在發(fā)票開具和納稅申報等業(yè)務(wù)操作方面的指導(dǎo)輔導(dǎo)，推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展。
一、平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)
平臺經(jīng)濟打破了有形界限的傳統(tǒng)經(jīng)濟形式，呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、信息化、無邊界化、跨界融合等新趨勢，其運營涉及以平臺為媒介實現(xiàn)雙方或多方之間的信息交換、需求匹配、無紙數(shù)字化交易、資金收付、貨物交收等多個環(huán)節(jié)，造成稅制要素的確定存在困難，加之我國目前對平臺經(jīng)濟的行業(yè)規(guī)則、準入條件等監(jiān)管措施尚不健全，為稅收監(jiān)管帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。
（一）納稅主體認定難度大
納稅人是稅收法律關(guān)系兩大主體之一，是直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。任何一個稅種首先要解決的就是對誰征稅的問題。平臺經(jīng)濟減少了中間環(huán)節(jié)，使得大量的自由職業(yè)者和個體經(jīng)營戶成為平臺經(jīng)濟貨物或服務(wù)的提供者，給稅務(wù)機關(guān)帶來的直接困難便是如何獲取這些參與者的有效信息，并進行納稅人的身份認定。
物理存在的集市（市場）虛擬化后，平臺企業(yè)成為交易雙方信息提供、展示、存儲和資金流轉(zhuǎn)的紐帶，交易雙方也跨越了地理區(qū)域的限制。由于沒有地域的限制，平臺經(jīng)濟有了無限的擴展空間，吸引集聚了幾何級增長的貨物或服務(wù)提供者參與其中。這些貨物或服務(wù)提供者雖然發(fā)生納稅義務(wù)，但由于大都沒有辦理工商稅務(wù)登記，僅需要在相關(guān)平臺進行簡單注冊，即可成為平臺經(jīng)濟貨物或服務(wù)的提供商。稅務(wù)機關(guān)獲得此類信息的困難較大，影響了稅務(wù)機關(guān)及時準確認定納稅主體并征收相關(guān)稅款。
（二）征稅對象界定復(fù)雜
隨著平臺經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的業(yè)務(wù)模式、經(jīng)濟業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)行業(yè)劃分日漸模糊。同時，平臺經(jīng)濟將部分有形的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式進行銷售，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)變得難以區(qū)分。如何準確界定企業(yè)的行業(yè)歸屬和適用稅率，如何判斷企業(yè)能否適用差額征稅政策，等等，變得越來越缺乏確定性，這往往造成稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對同一業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同見解。
比如，無車承運企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)是按照運輸業(yè)征稅還是按照代理業(yè)征稅？無車承運平臺企業(yè)在以承運人身份與托運人簽訂運輸合同的同時，又以道路貨運經(jīng)營者的身份委托實際承運人完成運輸任務(wù)，其實質(zhì)上是代理中介組織與傳統(tǒng)貨物運輸業(yè)之間的一種業(yè)態(tài)形式，因此征納雙方一直對征稅對象的界定存有爭議。直至2016 年，《交通運輸部辦公廳關(guān)于推進改革試點加快無車承運物流創(chuàng)新發(fā)展的意見》（交辦運〔2016〕115 號）將無車承運確定為交通運輸業(yè)務(wù)，才使征稅對象得以明確。
因此，隨著平臺經(jīng)濟的快速發(fā)展，平臺經(jīng)營商的業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動性質(zhì)需要借助相關(guān)部門或是相關(guān)法律進行確認，才能進一步明確征稅對象、適用稅率，進而對其進行稅收征管。
（三） 納稅地點確定不直觀
現(xiàn)行稅制對納稅地點的規(guī)定是以屬地原則為主，而入駐平臺的任何一家企業(yè)都可以在全球任何地點進行經(jīng)營活動，平臺上的大多商家也沒有工商稅務(wù)登記，使得平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)和平臺商家所在地稅務(wù)機關(guān)均無法有效監(jiān)控商家經(jīng)營行為，更無法確認交易貨物或服務(wù)的供應(yīng)地和消費地，造成納稅地點難以確定，容易形成平臺商家稅收管轄權(quán)的真空地帶。
同時，平臺經(jīng)濟的收入來自不同的地域，最終形成平臺企業(yè)收入，平臺企業(yè)所在地和納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)均有權(quán)對其征稅。然而，面對這種情況，由于沒有明確的法律規(guī)定，既容易引起各地稅務(wù)機關(guān)對稅收管轄權(quán)的爭奪，也容易產(chǎn)生各地稅務(wù)機關(guān)管理不到位的情況。
比如，無車承運平臺企業(yè)以承運人的身份接受貨載，并以托運人的身份向?qū)嶋H承運人委托承運，承諾對貨物的安全負責，運輸完成后向貨主收取運費，又向?qū)嶋H承運人支付運費，賺取兩者的運費差價。平臺企業(yè)以其向貨主收取的運費為計稅依據(jù)申報納稅完結(jié)納稅義務(wù)。而作為平臺企業(yè)的會員——實際承運人，絕大多數(shù)為自然人，其收取的平臺企業(yè)支付運費則很少進行納稅申報。主要原因是平臺會員常住地稅務(wù)機關(guān)無法掌握相關(guān)收入情況，平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)能夠通過平臺企業(yè)掌握情況但又不具有管轄權(quán)，稅收法律法規(guī)亦沒有明確平臺企業(yè)的扣繳義務(wù)，因此造成這部分收入的流轉(zhuǎn)稅和所得稅的流失。
（四）納稅義務(wù)判斷不清晰
現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間是以應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷售款項或是開具發(fā)票來確定。以平臺經(jīng)濟為基礎(chǔ)的交易模式主要有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）、個人對個人（C2C）等幾種。其中，
B2B 交易模式下，一般需要發(fā)票作為原始記賬憑證，因此大都能及時開具發(fā)票，如阿里巴巴平臺模式；
B2C 交易模式下，如果是企業(yè)對消費者，當消費者不需要發(fā)票時，企業(yè)對消費者可能存在少開發(fā)票的情況，如果是個人對企業(yè)，在很大程度上不開具發(fā)票；
而C2C交易模式下根本就不可能開具發(fā)票。
通過以上分析可以看出，稅務(wù)機關(guān)僅通過發(fā)票的開具信息征收稅款幾無可行，只能通過應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖銷售款項來確定納稅義務(wù)發(fā)生，而款項的收訖與否只有平臺企業(yè)或是第三方支付平臺掌握。因此，在稅務(wù)機關(guān)不能充分掌握計稅信息的情況下，無法準確判定納稅義務(wù)的發(fā)生，大大增加了稅收流失的風險。
（五）發(fā)票虛開風險高居不下
平臺經(jīng)濟的迅速發(fā)展，衍生了很多新型的平臺經(jīng)濟模式。在這些新型的平臺經(jīng)濟運營模式下，平臺企業(yè)承接業(yè)務(wù)（大多為企業(yè)的業(yè)務(wù)）后，再將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)委托給平臺上海量的個人個體會員，業(yè)務(wù)完成后，平臺企業(yè)收取價款并開具增值稅專用發(fā)票，形成平臺企業(yè)收入，同時，平臺企業(yè)向個人個體支付價款，往往不能取得發(fā)票作為成本列支。這一新型的經(jīng)濟模式在促進地方經(jīng)濟發(fā)展的同時，也大大增加了發(fā)票虛開的風險。其原因如下：
一是由于平臺企業(yè)的個人會員眾多，匯集的收入總額驚人，而個人會員遍布全國各地，稅務(wù)機關(guān)難以獲得可靠的信息來判斷其業(yè)務(wù)真?zhèn)危?/span>
二是在對無車承運平臺企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，存在大量委托方已完成線下運輸再人為補錄進平臺系統(tǒng)作為平臺業(yè)務(wù)的情況，對于這種補錄業(yè)務(wù)的真實性難以核實；
三是物流企業(yè)用自有車輛注冊個人會員，再利用平臺企業(yè)系統(tǒng)達成運單，用自有車輛為自家物流企業(yè)承運貨物，資金流循環(huán)回去，取得平臺企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，其業(yè)務(wù)明顯具有虛開特征，再加上平臺企業(yè)作為一種新業(yè)態(tài)，許多地方政府為了扶持其發(fā)展，往往給予一定的財政政策扶持，這均在一定程度上增大了平臺企業(yè)虛構(gòu)收入、虛開增值稅專用發(fā)票的風險和可能。
這不僅擾亂了國家對增值稅專用發(fā)票的管理秩序，更擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。
（六） 數(shù)據(jù)信息獲取困難
當前，越來越多的用戶和商家被卷入平臺經(jīng)濟的大潮中，這充分說明，平臺經(jīng)濟在整個國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，已成為促進區(qū)域經(jīng)濟高質(zhì)量增長的新動力。雖然平臺經(jīng)濟的快速發(fā)展極大地方便了人們的衣食住行，但是結(jié)合前述其對稅制要素的影響分析，以平臺為核心的各類新型交易模式不斷涌現(xiàn)，對我國現(xiàn)有的稅收征管體系造成了較大的沖擊。
目前“以賬控稅”“以票控稅”為主要手段的稅收征管模式尚不能實現(xiàn)對平臺經(jīng)濟領(lǐng)域蘊含稅收的應(yīng)收盡收，加之各級政府紛紛出臺促進平臺經(jīng)濟發(fā)展的“土政策”，在很大程度上違背了稅收中性和稅收公平等基本原則。因此，如何掌握平臺經(jīng)濟的海量數(shù)據(jù)信息，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展分析，實現(xiàn)數(shù)據(jù)管稅，成為稅務(wù)機關(guān)亟待解決的問題。
二、加強平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管的幾點建議
直面平臺經(jīng)濟對稅收監(jiān)管的挑戰(zhàn)，圍繞更大激發(fā)市場活力，對平臺企業(yè)加大政策引導(dǎo)、政策支持和政策保障的力度，創(chuàng)新監(jiān)管理念和方式，落實和完善包容審慎監(jiān)管要求的同時，探索建立適應(yīng)平臺經(jīng)濟發(fā)展特點的新型稅收監(jiān)管機制，促進平臺經(jīng)濟持續(xù)規(guī)范健康發(fā)展，成為當務(wù)之急。
（一） 提層級，完善稅收法律法規(guī)
從理論上講，平臺經(jīng)濟實質(zhì)上是實體經(jīng)濟商戶入駐商家的虛擬平臺延伸，其課稅對象并沒有發(fā)生本質(zhì)的變化，現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)基本上包含了適用的主要內(nèi)容，僅僅是在一些具體的規(guī)定上不夠清晰，不便于實際操作，導(dǎo)致在執(zhí)法過程中容易發(fā)生征納雙方的爭議。因此，建議從法律法規(guī)層級入手，
一方面，對正在進行的增值稅、消費稅立法，將平臺經(jīng)濟模式補充進去，對各稅制要素從兼顧宏觀與全面的角度進行科學設(shè)置，提升對新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟模式監(jiān)管的權(quán)威性和嚴肅性；
另一方面，研究制定平臺經(jīng)濟適用的特定法律規(guī)范，著力解決具體法律法規(guī)的滯后性問題，從具體細節(jié)上對平臺經(jīng)濟涉稅問題加以明確、規(guī)范、細化，既科學制定稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管依據(jù)，又清晰界定納稅人的適用遵循，有助于在實踐中消除征納分歧，保持和諧共贏的征納關(guān)系。
（二） 細分類，明確相關(guān)管轄權(quán)限
平臺經(jīng)濟經(jīng)營商戶主要有一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶和其他個人。由于前三種大都已經(jīng)辦理了工商執(zhí)照和稅務(wù)登記，并且按照現(xiàn)行稅收政策均能自開發(fā)票，因此從管理上可以作為第一類，其他個人則作為第二類。
對于第一類納稅人，納稅主體、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)均較為明確，納稅義務(wù)可以根據(jù)其與平臺發(fā)生應(yīng)稅行為和發(fā)票的開具來確定，由注冊地主管稅務(wù)機關(guān)管理征收。
對于第二類納稅人，主要以自然人、自由職業(yè)者為主，經(jīng)過平臺條件認證即可成為平臺會員，然后通過平臺承接業(yè)務(wù)。由于這些納稅人既沒有工商注冊，也沒有稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)沒有其任何涉稅信息，成為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的真空地帶。針對此種情況，平臺商戶在平臺企業(yè)注冊時，以身份證號碼標識作為發(fā)票開具和收入歸集的納稅識別號，并明確由平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)委托平臺企業(yè)對這類商戶承接業(yè)務(wù)代開具發(fā)票并代扣代繳相關(guān)稅款，同時，明確該類納稅人的稅收管轄歸屬于平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)。這樣，既可以解決平臺企業(yè)所得稅稅前的成本列支和稅款流失問題，又可以規(guī)范確定稅收管轄權(quán)，防止出現(xiàn)管不了、無法管、都不管等問題。
（三） 重支持，加大稅收優(yōu)惠政策
平臺經(jīng)濟的迅速發(fā)展，得益于平臺將數(shù)以萬計的自由職業(yè)者聯(lián)系起來，將個人力量匯聚起來，展現(xiàn)出強大的影響力，化解社會就業(yè)壓力，有效保障“六穩(wěn)”。
對平臺主體而言，以無車承運平臺企業(yè)為例，目前按照交通運輸業(yè)9% 的稅率征稅，實際業(yè)務(wù)開展中增值稅進項稅發(fā)票難以獲取，造成稅負居高不下，有的甚至難以為繼，因此，本著支持平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的目的，建議采取6%的優(yōu)惠稅率加以征管。
對平臺經(jīng)濟個人從業(yè)者而言，根據(jù)《增值稅暫行條例》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號），沒有辦理稅務(wù)登記的個人發(fā)生應(yīng)稅行為按次納稅，為每次（日）銷售額300 ～500 元。而根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13 號），小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，合計月銷售額未超過10 萬元的免征增值稅。未辦理稅務(wù)登記的個人從事增值稅應(yīng)稅行為如果按次納稅，稅收負擔明顯過重，因此，建議取消按次納稅，明確10 萬元免征額同樣適用于未辦理稅務(wù)登記的個人。
（四） 堵漏洞，推廣電子發(fā)票系統(tǒng)
自 1994 年稅制改革以來，增值稅專用發(fā)票成為以票管稅、憑票抵扣的有力把手，國家稅務(wù)總局運用各種防偽加密技術(shù)對增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)不斷進行改進和完善，取得了非常積極的效果。但是，這一管理系統(tǒng)按傳統(tǒng)的發(fā)票管理流程搭建，不能完全反映企業(yè)經(jīng)營行為，況且稅務(wù)機關(guān)提取發(fā)票信息困難，結(jié)果造成在基本杜絕假發(fā)票的同時，真票假開、虛開的現(xiàn)象時有發(fā)生，通過買賣發(fā)票虛抵進項的問題也屢禁不止。
特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和平臺經(jīng)濟的快速發(fā)展，更是出現(xiàn)了發(fā)票虛開風險加大、平臺企業(yè)取得發(fā)票困難、辦稅大廳發(fā)票代開壓力增大等問題，紙質(zhì)發(fā)票已不能適應(yīng)平臺交易的需求，甚至成為阻礙平臺經(jīng)濟發(fā)展的因素之一。
全面推行電子發(fā)票成為解決以上問題的有效方法之一：
（1）從網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)需求、稅收管理等方面看，各方面條件均已具備；
（2）從部分行業(yè)推行電子普通發(fā)票試點情況看，運行情況良好；
（3）從納稅人角度看，所有納稅程序都可真正做到網(wǎng)上辦理，且電子發(fā)票傳遞方便，成本費用低廉；
（4）從稅務(wù)機關(guān)角度看，通過電子手段，控制發(fā)票信息流的出口和入口，可有效減少發(fā)票虛開風險。有鑒于此，建議建立開放式發(fā)票網(wǎng)絡(luò)管理中心，由企業(yè)納稅人或個人登錄網(wǎng)頁版界面，實名注冊唯一企業(yè)信息，申請電子發(fā)票后即可開具，結(jié)合企業(yè)財務(wù)軟件進入憑證制作。如此，平臺企業(yè)納稅人可以相對容易地獲得上下游零散用戶的電子發(fā)票，解決增值稅進項抵扣和所得稅成本列支的規(guī)范問題。同時，個人用戶可利用移動終端等途徑實現(xiàn)發(fā)票的代開，大大減輕辦稅服務(wù)大廳的代開壓力，大大節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票的印刷、運輸和領(lǐng)用等成本費用。
（五） 通瓶頸，深化數(shù)據(jù)信息管稅
隨著互聯(lián)網(wǎng)、平臺交易等的實名化，平臺交易體系對商戶基本情況、訂單成交支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息的管理、存儲、保護比較規(guī)范，結(jié)合電子發(fā)票的全面推廣，“數(shù)據(jù)管稅”已經(jīng)具備各方面條件。具體而言，
首先，要強化政府部門數(shù)據(jù)共享共用，以政府為主導(dǎo)，建立稅務(wù)部門與平臺監(jiān)管、銀行、第三方支付機構(gòu)、快遞物流等部門的數(shù)據(jù)共享通道，各部門可根據(jù)實際工作情況提供或提取有關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。
其次，要積極推進稅務(wù)機關(guān)與平臺企業(yè)之間的數(shù)據(jù)互通，便于稅務(wù)機關(guān)及時確定納稅義務(wù)人及交易金額，解決稅收征納雙方信息不對稱問題，實現(xiàn)平臺交易稅收的應(yīng)收盡收。
最后，要建立稅收數(shù)據(jù)分析管控機制，稅務(wù)機關(guān)對所掌握的數(shù)據(jù)進行深度挖掘，構(gòu)建納稅評估模型，篩選可疑信息，通過數(shù)據(jù)互通平臺將信息傳遞反饋至主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人，確保稅收監(jiān)管精準到位。
（六） 強宣傳，培育依法治稅環(huán)境
現(xiàn)階段，在平臺經(jīng)濟從事經(jīng)營的多為個體工商戶和自由職業(yè)者，納稅意識淡薄，偷逃稅現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，
一要強化經(jīng)營準入宣傳，要求平臺企業(yè)設(shè)置稅法知識學習模塊，作為平臺會員注冊入會的門檻，明晰從事經(jīng)營活動應(yīng)當承擔的納稅義務(wù)和應(yīng)享受的權(quán)利，為會員自行申報或平臺企業(yè)代扣代繳掃清障礙。
二要強化稅法普及宣傳，讓廣大納稅人及社會各界對稅法有更全面認識和更深入理解，進一步增強依法誠信納稅意識，自覺抵制和反對稅收違法行為，不斷推進依法治稅的進程。
三要強化專業(yè)知識輔導(dǎo)，梳理歸納平臺經(jīng)濟適用法律法規(guī)及政策規(guī)定，通過定向推送、上門輔導(dǎo)、集中宣講等多種形式，幫助納稅人懂政策、會運用、能操作，進一步提升納稅遵從度。
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